Как отразить в бухгалтерском учете приобретение гсм за наличный расчет. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение гсм за наличный расчет Что такое покупка топлива с ндс

Если фирма покупает ГСМ за наличку, получить счет-фактуру на АЗС у нее практически нет шансов. В таких случаях могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС. И отстаивать его скорее всего фирме придется в суде. Чтобы избежать таких сложностей, лучше платить за бензин по безналу. При этом поставщик выдает талоны, которые фирма должна правильно учесть.

Для того чтобы автозаправочная станция выписала счет-фактуру, фирме нужно заключить с ней договор купли-продажи. После того как фирма перечислила деньги, поставщик ГСМ выдаст талоны или топливные карты на нефтепродукты, по которым водители будут получать бензин на АЗС. В талоне могут быть указаны:

• марка и количество топлива;
• просто сумма, на которую водитель может получить бензин по ценам на момент заправки;
• и то и другое.

Учет талонов будет зависеть от того, в какой момент к фирме переходит право собственности на ГСМ, и от вида талонов.

Учтем талоны как БСО

В договоре обычно указывают, что право собственности на бензин переходит к фирме только после того, как водитель заправился по талону. В этом случае расчеты с поставщиками бензина происходят так. Сначала фирма авансом оплачивает ГСМ. Затем она получает талоны и выдает их водителям.

Чтобы заправить машину, водитель передает служащему заправки талон и получает на АЗС чек, который затем сдает в бухгалтерию.

Оператор АЗС каждый день отчитывается по полученным талонам. На основании этого отчета в конце месяца поставщик составляет акт, где подробно расписывает, сколько топлива получила ваша фирма. Используя этот акт, вы должны оприходовать топливо в учете фирмы. Кассовые чеки АЗС необходимы лишь для контроля. Вместе с актом продавец должен выдать вам счет-фактуру. И только после этого вы сможете поставить НДС по полученному топливу к вычету.

Чтобы избежать злоупотреблений, нужно тщательно учитывать талоны. Для этого фирма должна разработать форму книги движения талонов. Отвечать за ведение книги и выдачу талонов должен материально ответственный сотрудник. В книге он регистрирует полученные от поставщика и выданные водителям талоны. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью.

Пример

Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент заправки. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. На талонах указаны только марка и количество топлива. До момента заправки автомобилей учет талонов нужно вести на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по стоимости приобретения.

В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

– 64 900 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дебет 006

Кредит 006

– 64 900 руб. – выданы талоны под отчет водителю организации.

После того как в конце месяца фирма получила акт и счет-фактуру на фактически полученное топливо, в учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 50 000 руб. – оприходован фактически полученный бензин;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 59 000 руб. – зачтен аванс;

Пример

Воспользуемся условиями первого примера. Изменим только один момент: талоны выписаны на определенную сумму. В этом случае их нужно учитывать на счете 50 субсчет «Денежные документы». В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

– 64 900 руб. – оприходованы талоны на бензин;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– 64 900 руб. – выданы талоны водителям.

В конце месяца бухгалтеру нужно сделать такие записи:

Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 71

– 50 000 руб. – оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 71

– 9000 руб. – отражен в учете НДС по фактически полученному бензину;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.

Налог возместим сразу

Предыдущий способ не слишком выгоден для фирмы. Ведь НДС вы можете поставить к вычету только после того, как водители получат бензин на АЗС. Чтобы снизить налог, можно в договоре прописать следующий пункт: право собственности на бензин переходит к фирме в момент получения талонов.

В этом случае продавец просто хранит имущество фирмы у себя на складе. На талонах должны быть указаны и количество, и стоимость ГСМ.

Общая сумма договора в этом случае будет состоять из двух частей: стоимости ГСМ и стоимости услуг по хранению ГСМ. Услуги по хранению ГСМ вы можете определить как процент от суммы оплаченного топлива или в виде фиксированной суммы.

Акт приема-передачи ГСМ поставщик должен составить в момент выдачи талонов. Одновременно с этим он выпишет счет-фактуру.

Акт о выполненных услугах по хранению и счет-фактуру к нему поставщик составит после того, как фирма выберет все количество ГСМ, указанное в договоре.

Пример

Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент получения талонов. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб., в том числе НДС – 9900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Стоимость услуги по хранению – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Учет талонов нужно вести на счете 10 субсчет «Талоны ГСМ», а фактически полученный бензин – на счете 10 субсчет «Топливо в баках». При этом бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51

– 64 900 руб. – оплачены талоны;

Дебет 10 субсчет «Талоны на ГСМ» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 55 000 руб. – оприходованы талоны на бензин;

Дебет 19 Кредит 60

– 9900 руб. – отражен в учете НДС по бензину;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9900 руб. – поставлен НДС к вычету;

Дебет 10 субсчет «Топливо в баках» Кредит 10 субсчет «Талоны на ГСМ»

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – получен бензин;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51

– 5900 руб. – оплачены услуги хранения бензина;

Дебет 20, 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 5000 руб. – учтены затраты по хранению бензина;

Дебет 19 Кредит 60

– 900 руб. – отражен в учете НДС по услугам хранения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 900 руб. – НДС по хранению поставлен к вычету.

Нормы расхода утверждаем сами

Чтобы подтвердить расход бензина, нужен путевой лист, в котором указан пробег автомобиля за день. Этот пробег нужно умножить на норму расхода ГСМ для конкретной машины. Нормы вы можете как утвердить сами, так и взять из Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом 29 апреля 2003 г. № Р3112194-0366-03.

Организация реализует топливо и оказывает услуги по заправке этим топливом воздушных судов. Реализация топлива облагается НДС по ставке 18%, а реализация услуг НДС не облагается.Вопрос: при определении 5%-ой доли расходов на осуществление обоих видов деятельности можно ли учитывать не только общие затраты, но и себестоимость товара?P.S. Дело в том, что себестоимость товара в общей доле расходов составляет более 95% расходов.

Да, конечно, учитываются все затраты, в том числе, и себестоимость товара. То есть проводка Дебет 90 Кредит 41 должна также учитываться при расчете доли совокупных расходов.

Обоснование

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.04.2009 № 03-07-07/26

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении не облагаемых этим налогом работ, расходы на выполнение которых не превышают 5 процентов всех расходов на производство, и сообщает следующее.
В соответствии с абз.9 п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 Кодекса .
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99 , утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения установлено, что расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Учитывая изложенное, в случае если в налоговом периоде доля указанных расходов на производство товаров, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, в том числе относящихся к товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимаются к вычету в полном объеме.»

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правомерность применения налоговых вычетов на основании кассовых чеков с выделенной суммой НДС организация в данном случае должна быть готова доказывать в суде.

Обоснование вывода:
Согласно НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (далее также - налог) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных , НК РФ.
Как видим, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, в общем случае осуществляются на основании выставленных продавцами счетов-фактур, оформленных надлежащим образом (смотрите также , НК РФ). При этом возможности для реализации иного порядка применения налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации из приведенной нормы не следует.
Специалисты финансового ведомства, руководствуясь НК РФ, неоднократно разъясняли, что суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются, поскольку НК РФ не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм НДС в таких случаях (смотрите, например, Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, от 25.08.2017 N , от 24.01.2017 N ).
Вместе с тем официальная точка зрения не учитывает НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 той же статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Судьи же, учитывая данную норму, принимают решения в пользу налогоплательщиков.
Так, в Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 рассматривалась следующая ситуация. Предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Счета-фактуры при этом отсутствовали. Бензин использовался предпринимателем исключительно для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Суд с учетом НК РФ пришел к выводу, что отказ предпринимателю в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным. Это мнение согласуется с КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, согласно которому счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.
Позиция, выработанная в Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, учитывается арбитражными судами при рассмотрении споров (смотрите, например, АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 N Ф08-2516/17 по делу N А15-1057/2016, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 N , ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13, ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-57358/12-161-526, от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12, от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42)).
Таким образом, принимая во внимание положения НК РФ, полагаем, что организация в анализируемой ситуации не лишена права на применение вычетов НДС на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога. Однако правомерность таких действий она должна быть готова отстаивать в суде.

К сведению:
Отрицая возможность принятия НДС к вычету на основании кассового чека при приобретении товаров в розничной торговле, Минфин России в от 28.12.2017 N 03-07-11/87948 указал на то, что организация не вправе учесть сумму НДС, выделенную в кассовом чеке, и в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности и принципы бухгалтерского учета топливных карт

Часто задаваемые вопросы

Возврат ндс с топливных карт

Е100 осуществляет для своих клиентов возврат НДС за топливо, купленное в странах Европейского Союза. Для перевозчиков это прекрасная возможность сократить расходы на 15-25% и получить возврат через 2 недели после подачи документов. Для не резидентов ЕС, зарегистрированных на территории Республики Беларусь. действует нетто-фактурирование. Нетто-фактурирование для клиентов РБ возможно из следующих стран: Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция, Италия, Люксембург. Возврат НДС в нормальном режиме осуществляется в форме зачета денежных средств на личный счет клиента в системе Е100 после их фактического возврата налоговыми органами. Возврат НДС в быстром режиме осуществляется в течение месяца/(квартала) по принципу кредитования клиента после получения оригиналов счетов-фактур Е100 и/или других компаний. Нетто-фактурирование означает выставление счетов Е100 без суммы НДС, с учетом комиссии.

С 1 июля 2018 года вводится новый документ, необходимый для вычета НДС, - электронный счет-фактура (ЭСЧФ). Данный документ формируется поставщиком товаров и услуг (в том числе топлива) в адрес покупателя–юридического лица (ИП) и передается в электронном виде на портал МНС. Без выставления данного документа вычет НДС юридическим лицом (ИП) будет невозможен. При заправке нефтепродуктами по топливным картам «Белоруснефть» на основании заключенного с одним из офисов договора, ЭСЧФ выставляется автоматически без дополнительных действий и соглашений. Если же заправляться за наличный расчет или по банковским платежным карточкам с последующим учетом приобретенного топлива в затратах, то для вычета НДС до момента каждой такой заправки водитель должен передать работнику АЗС заполненное заявление специальной формы с указанием в нем информации об организации, в адрес которой должен быть выставлен ЭСЧФ. Для упрощения ведения вашего бухгалтерского учета, значительной экономии времени и исключения ошибок настоятельно рекомендуем заправляться только по топливным картам «Белоруснефть».

Учет топливных карт в бухгалтерском учете

Полезная информация о картах

Топливная карта - это пластиковая карта с микрочипом, которая позволяет оплачивать топливо и дополнительные услуги на АЗС, отслеживать все платежи по карте. Для руководства компании это отличное средство контроля и оптимизации расходов. Мы имеем самую большую сеть приёма топливных карт в России и СНГ - более 5 000 АЗС по России и более 1 000 в странах СНГ и Балтии. Найти конкретную АЗС вы можете с помощью сервиса поиска АЗС. Вы получаете от нас отчётные документы, в которых итоговая сумма содержит в себе НДС 18%, в том числе, счет-фактуру на полученные топливо и услуги.

Топливные карты получили широкое распространение во второй половине ХХ века и позволяли заправлять топливом коммерческий автотранспорт по безналичному расчету. В самом начале обработка данных производилась вручную. Информация по использованию каждой карты приходила с большой задержкой (спустя недели) после совершения покупки. Постепенно технология совершенствовалась и с переходом на электронные карты время на обработку информации существенно сократилось.

Топливные расходы и - НДС-вычеты

Европлан Топливо

Бесплатное оформление топливной карты Онлайн-кабинет с возможностью контроля и управления документацией Самая большая сеть АЗС в России – более 11 000 АЗС Заправка любым видом топлива Возможность регистрации нескольких карт Доставка бухгалтерских документов в офис Оплата всех карт с одного счёта Отсутствие комиссии

Двухсистемная карта, дает возможность заправляться на всех партнерских АЗС «PORT ONE» и «LogPay», в общей сложности в 24 странах - Эстонии, Латвии, Литве, Польше, Беларуси, Украине, России, Казахстане, Германии, Швеции, Дании, Нидерландах, Бельгии, Люксембурге, Франция, Испания, Хорватия, Италия, Австрии, Словении, Венгрии, Румынии, Болгарии и Чехии. Дополнительно существует возможность оплачивать дорожные сборы в 12 странах - Австрии, Германии, Бельгии, Нидерландах, Люксембурге, Дании, Швеции, Словакии, Словении, Литве, Швейцарии, Польше Большая сеть автозаправочных станций. Возможность оплачивать одной картой топливо, автомойку, ремонт, дорожные сборы. Карты выдается бесплатно. Доступен сервис «Личный кабинет» на сайте - вы можете контролировать действия карточек, сделки и счета-фактуры. Автоматическая система напоминания о своевременной оплате счетов. На сайте особо отмечены АЗС с выгодными ценами. Мы специализируемся на сделках за рубежом. Все валютные сделки мы проводим по наиболее выгодному курсу. При заключении дополнительного договора на возврат НДС клиент получает льготное кредитование. Правильно оформленные счета-фактуры, кассовые чеки за наличный и безналичный расчет, дают возможность уменьшить свои расходы за счет возврата НДС. Каждая карта содержит уникальный ПИН-код, который предотвращает злоупотребление картой, попавшей в чужие руки.

Топливные карты позволяют определить, где, когда, сколько и на какую сумму сотрудник приобрел ГСМ. Поэтому в настоящее время такие карты имеют большой спрос среди компаний. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать затраты на их покупку, расскажем в статье. Топливные карты не удовлетворяют признакам денежного документа, изложенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49)

Как учитывается топливная карта в бухгалтерии?

Эффективная топливная карта DKV: узнайте о своих преимуществах прямо сейчас

Топливная карта «БАМАП»: начало положено

Вы получаете прозрачную систему отслеживания расходов на топливо, значительную экономию денежных средств за счет возврата НДС и упрощение бухгалтерского учета. Мы готовы гарантировать вам качественный и комфортный сервис - с каждым клиентом работаем индивидуально, с учетом особенностей и потребностей его бизнеса. Персональный менеджер поможет в решении всех возникающих вопросов. У нас одна из самых развитых партнерских сетей АЗС, которая обслуживает топливные карты АЛГОРИТМ.

Возврат НДС за топливо в РФ для целей транспортно-экспедиционной деятельности

Всем доброго времени суток!

Между Российской фирмой (нами) и Российской топливной компанией заключён договор на поставку топлива. Они (топливная компания) продают нам топливо с выставлением счет-фактур с включенным НДС (18%), далее выдаются топливные карты для заправки согласованных объемов транспортных средств иностранного перевозчика на территории РФ.

Российская фирма (мы) заключили договор с литовской фирмой-перевозчиком (учредителем) и продаём ей топливо с выставлением фирме-перевозчику счет-фактур по ставке 0 %.

Поступившие от литовской фирмы-перевозчика денежные средства за топливо направляются от российской фирмы (нас) на счет российской топливной компании.

Ежемесячно литовский перевозчик представляет российской фирме отчет об израсходованном топливе с документальным подтверждением такого расхода для целей своей транспортно-экспедиционной деятельности.

Цитата (Masterица): Всем доброго времени суток!

Мы — Российская фирма (учредители — литовская фирма-грузоперевозчик и рос. физ. лицо, он же — директор).

Российская фирма передает литовской фирме-перевозчику по акту топливные карты, на основании которых происходит заправка топлива в баки транспортных средств.

Так вот у меня вопрос — имеем ли мы (Российская фирма) право на возмещение НДС в данном случае и — применима ли в данном случае ставка НДС 0%?

Добрый день!
Насколько я понял Вы выдаете иностранной фирме топливные талоны, по которым иностранная фирма заправляется на АЗС на российской территории.
Если это всё так, то у Вас нет экспорта и права применения ставки 0%.
Экспорт, это когда товар пересекает границу РФ. А у Вас не пересекает.
Ну, а раз нет экспорта, то нет и права на возмещение.

Топливные расходы и НДС-вычеты

Каждый автомобиль нужно «кормить» - либо бензином, либо дизельным топливом, реже - газом. Бухгалтеру же приходится разбираться с учетом расходов на горючее. На вопросы, возникающие в связи с этим у наших читателей, мы и ответим.

Для подтверждения расходов на ГСМ одних талонов мало

У нашей фирмы есть автомобиль для развоза товаров покупателям. Водитель оплачивает бензин талонами, которые покупает фирма. Какой документ нам нужен для подтверждения расходов на бензин? Как отразить в бухучете движение талонов?

: Для подтверждения расходов на бензин вам понадобятся:

путевой лист, который подтверждает расход топлива. В листе должны быть указан ы Письмо Минфина от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129:

Номер и марка автомобиля;

Пробег автомобиля по показаниям одометра (находится на спидометре);

Расход топлива за период, на который составляется путевой лист;

платежки и накладные на приобретение талонов.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА

При заправке служебного автомобиля надо сохранять все документы, полученные на АЗС, чтобы затем передать их в бухгалтерию. И не важно, как происходит оплата: наличными, талонами или по топливной карте.

Что касается бухучета талонов, то правильнее отражать их как аванс, выплаченный поставщику. После того как талоны отоварены, вы списываете цену отпущенного топлива с кредита счета 60 в дебет счета 10-3. А уже оттуда по данным путевых листов списываете реально использованное топливо в дебет счетов затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от того, где задействован транспорт). Стоимость истраченного бензина определяете либо по методу ФИФО, либо по средней стоимости (это должно быть закреплено в вашей учетной политике).

Для учета движения талонов желательно завести отдельную книгу либо ведомость. Нелишним будет отражать движение талонов на забалансовом счете 006 «Учет бланков строгой отчетности». Проще это делать в условной оценке (к примеру, один талон - 1 руб. либо 1 л топлива - 1 руб.). Так вы обеспечите контроль за сохранностью талонов, и в бухгалтерской программе будет наглядно отражено, сколько осталось талонов или литров топлива, которые можно получить по талонам.

Авансовый отчет на топливную карту не нужен

Когда мы выдавали водителям наличные для заправки, то требовали от них потом авансовый отчет. Теперь перешли на топливные карты. Выдаем водителям уже не деньги, а сами карточки. Они ими расплачиваются за бензин, получают на АЗС чек. Нужно ли им заполнять авансовые отчеты?

: Нет, не нужно. При получении бензина по топливной карте водитель ничего автозаправке не платит. Топливная карта - это лишь техническое средство учета оплаченного и отпущенного топлива. Полученный от АЗС документ - это тоже не чек ККТ, подтверждающий оплату бензина. Это, так сказать, замена или своеобразный дубликат накладной на отпуск топлива (обычно накладные поставщик топлива передает в конце месяца). Такой чек поможет определить, сколько бензина в литрах было заправлено в конкретную машину. Поэтому если карта не закреплена за конкретным автомобилем, то одновременно со сдачей путевых листов требуйте от водителя и чеки АЗС.

«Бензиновые» нормы облегчат общение с налоговой

Купили на фирму две машины. Нужно ли применять какие-то нормы расхода бензина в целях налогообложения? Или можно брать расходы по факту - сколько потратил водитель на бензин, столько в расходы сразу и списывать?

: Если вы сможете обосновать, что весь бензин израсходован водителем строго для деловых целей вашей фирмы, то списывайте расходы по факту. Но на деле сложно подтвердить четкий маршрут движения автомобиля. В частности, многим водителям разрешено по окончании рабочего дня уезжать на служебных автомобилях домой. Некоторые организации подключают для фиксации маршрута автомобиля современные системы контроля за перемещением автомобиля и расходом топлива.

Если подобной системы учета нет, то лучше сверять количество израсходованного топлива с какими-либо нормами. Возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Если вас устраивают «топливные» Рекомендации Минтранса, то на них и ориентируйтес ь Методические рекомендации, введенные в действие Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р. Для многих бухгалтеров это наименее трудозатратный вариант обосновать затраты на топливо. Плюс такого варианта еще и в том, что Рекомендации Минтранса довольно подробно проработаны: базовые нормы расхода топлива корректируются на повышающие коэффициенты, учитывающие различные факторы. Да и некоторые суды не видят в нормировании расходов на ГСМ по Рекомендациям Минтранса ничего противозаконног о Постановление 4 ААС от 05.04.2011 № А19-14025/10 .

В то же время нужно отметить, что Минфин не особо настаивает на применении минтрансовских норм, а лишь советует учитывать их в работ е Письмо Минфина от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57 . Ведь Минтранс не вправе устанавливать какие-либо правила, влияющие на исчисление налогов. К тому же Методические рекомендации Минтранса не были официально опубликованы, а в гл. 25 НК нет никаких требований о нормировании расходов на ГСМ Постановление 16 ААС от 20.04.2012 № А61-263/09 .

ВАРИАНТ 2. Если вам удобнее разработать собственные нормативы расхода топлива, то списывайте ГСМ по самостоятельно утвержденным нормам.

Но какой бы вариант вы ни выбрали, без путевых листов не обойтись.

Если минтрансовской нормы нет, можно разработать свою

Бензин списываем на расходы по нормам из минтрансовских Рекомендаций. Сейчас купили грузовую «газель» ГАЗ-3302. А для нее нормативов нет. Что посоветуете? Списывать по факту или самим разработать норму?

: С нормативом всегда удобнее: это позволит контролировать водителей и подтверждать обоснованность расходов. Вы можете ориентироваться на расход топлива, приведенный в технической документации изготовителя машин ы Письмо Минфина от 14.01.2009 № 03-03-06/1/6 . Правда, он не учитывает многих факторов - загрузку автомобиля, езду в пробках или в зимнее время.

Поэтому норму расхода, которую указал изготовитель, лучше взять лишь за основу норматива. А дальше - работаем с ней так, как это предлагает Минтранс в своих Рекомендациях. В частности, эту норму увеличиваем на повышающий коэффициент, зависящий:

от возраста автомобиля и его пробега: старше 5 лет с общим пробегом более 100 тыс. км - до 5%; старше 8 лет с общим пробегом более 150 тыс. км - до 10%;

от зимней эксплуатации - коэффициент может быть до 10%;

от использования кондиционера или климат-контроля - к базовой норме прибавляем до 7%;

от числа жителей населенного пункта: чем больше город - тем больше коэффициент.

Кроме того, для грузовика к базовой норме расхода прибавляется дополнительный расход - 2 л бензина на тонну груза в расчете на 100 км пробега.

Командировка на личной машине = лишние документы

Директор ездил в командировку на личном авто, привез чеки на бензин, ему все оплатили и списали на расходы. Сейчас внутренний аудитор считает это нарушением. Говорит, что расходы документально не подтверждены: нет ни путевого листа, ни приказа, в котором было бы прописано, что директор может пользоваться личным авто для служебных целей. Прав ли аудитор?

: Да, ваш аудитор прав. Без путевого листа нельзя признать расходы на топливо обоснованными. А оформить использование автомобиля в служебных целях можно двумя способами.

Первый - можно составить соглашение с директором об использовании его автомобиля на период командировки. Тогда вы должны будете выплатить ему компенсаци ю ст. 188 ТК РФ. Однако учтите, что для целей налогообложения прибыли компенсационные выплаты нормируютс я подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92:

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если сотрудник часто использует личное авто для служебных поездок, то в налоговом плане выгоднее заключить с ним договор аренды, чем выплачивать ему компенсацию.

по легковым авто с двигателем до 2000 куб. см включительно - не более 1200 руб. в месяц;

с двигателем свыше 2000 куб. см - не более 1500 руб. в месяц.

Причем, по мнению налоговых инспекторов и Высшего арбитражного суда, этот компенсационный норматив включает в себя возмещение абсолютно всех расходов работника, включая и затраты на ГСМ Письма УФНС по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/ ; Минфина от 16.11.2006 № 03-03-02/275; Решение ВАС от 14.09.2009 № ВАС-10278/09 . Поэтому, по мнению проверяющих, для целей налога на прибыль компенсацию учесть можно, а вот возмещение транспортных расходов (оплату бензина, масла и т. д.) - уже нельзя.

Поэтому более приемлем второй вариант - оформить с директором договор аренды его машины с экипажем. Тогда вы сможете учесть в расходах и арендную плату за машину, и расходы на бензин, подтвержденные путевыми листами. На учет в расходах платы за аренду машины никаких норм нет - сколько пропишете в договоре, столько и учтете в расхода х подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; ст. 646 ГК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649 . Только не забудьте удержать НДФЛ с арендной платы, полученной директором. А вот с суммы возмещения расходов на ГСМ НДФЛ удерживать не нужн о подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 .

ГСМ может быть и товаром

Устроилась в организацию, которая занимается грузоперевозками. Своих машин нет - заключили договоры перевозки с водителями-предпринимателями. За рейс выплачиваем деньги водителю так: берем согласованную цену рейса, из нее вычитаем стоимость отпущенного ему бензина, который закупает наша фирма. Количество ГСМ определяется по договоренности с водителем.
ГСМ списывается по реестру на водителей, реестр прикладывается к требованию-накладной. Отпущенный водителям бензин учитывается как расходы фирмы, НДС принимаем к вычету. Путевых листов у нас нет. Получается иногда, что в пересчете на 100 км расход топлива - 100 литров. Сомневаюсь, правильно ли все это?

Если водитель истратил неоправданно много топлива, вы можете удержать из его зарплаты стоимость перерасхода!

: Разумеется, нет. Расходы на ГСМ вы учесть в расходах не можете - у вас нет ни собственного, ни арендованного транспорта.

В вашей ситуации получается, что вы расплачиваетесь с предпринимателями частично деньгами, частично - бензином за оказанные вам услуги по перевозке. Поэтому вам надо отражать реализацию бензина. Причем надо начислять на его стоимость НДС. А в расходы вы сможете списать стоимость рейса и покупную цену приобретенного бензина (проданного как товар).

И учтите, что сложившаяся у вас ситуация очень похожа на схему минимизации налогообложения. Инспекторы при проверке наверняка заподозрят, что вы проводите покупку бензина через свою фирму лишь для того, чтобы необоснованно заявить вычет входного НДС по топливу.

Чтобы избежать претензий при налоговых проверках (хотя бы по будущим операциям), лучше заключить прозрачный договор с водителями-перевозчиками. К примеру, водители сами могут покупать топливо, а его стоимость они затем учтут при расчете конечной цены перевозки. Тогда топливо вообще не будет проходить как отдельный расход в вашей организации. Если водитель-предприниматель - плательщик НДС, то вы сможете принять к вычету НДС, предъявленный вам по его услугам.

Стоимость израсходованного не по назначению бензина можно удержать с водителя

Наши водители, как правило, укладываются в нормы расхода топлива (мы применяем минтрансовские). Но бывают и исключения. Иногда - по объективным причинам, иногда - видно, что водитель хитрит. В первом случае - признаем превышение в бухучете как наш расход (не учитываемый при расчете налога на прибыль), во втором - удерживаем разницу из зарплаты работника. Нужно ли при удержании денег с водителя оформлять реализацию ему бензина? И что с НДС по бензину?

: Оформлять продажу бензина работнику не нужно. Ведь вы всего лишь получаете компенсацию. При этом взысканную стоимость топлива нельзя включить в расходы ни в бухучете, ни в налоговом учете. Также НДС, приходящийся на нее, нельзя принять к вычету. В бухучете это можно оформить такими проводками:

Что делать бухгалтеру, если ввели топливные карты? Как вести учет гсм и бензина по топливным картам, не нарваться на проблемы с отчетностью и вернуть НДС 18%.

Из этой статьи Вы узнаете:

Бухгалтерские проводки

Возврат 18% НДС

Как учитывать топливо по топливной карте

Учет ГСМ по топливным картам в бухгалтерии

Инструкция для бухгалтера

Стоимость карты, если она платная, ведется на счете «Прочие расходы». В конце месяца, к стоимости топливной карты прибавляется стоимость топлива и услуг, которые были куплены с использованием карты.

Работа бухгалтера упрощается. Потому что в бухгалтерских счетах не надо отображать выдачу топливной карты и делать проводки денежных средств, которые, фактически, не выдаются.

Бухгалтерский учет расхода топлива не меняется. Есть нормативный и фактический расход, а затраты топлива подтверждаются путевыми листами. Но есть и разница.

Бухгалтерские проводки

Есть два способа:

1. Резервирование ГСМ топливной компанией. Вы оплачиваете топливо, а на карту начисляют литры. Операция передачи топлива проводится в день денежного расчета между топливной компанией и заказчиком. Обычно, при такой операции, пишут, что дебет «10 с/сч ГСМ в резервуарах поставщика», а кредит 60 – сколько топлива зарезервировано.
2. Покупка ГСМ с оплатой топливной картой. Деньги заносите на карту, а потом водитель обменивает их на топливо. В этом случае дебет «10 с/сч ГСМ в бензобаках автомобилей», кредит «10 с/сч ГСМ в резервуарах поставщика».

Возврат 18% НДС

Вернуть НДС 18% можно с момента, когда Вы получили счет-фактуру от поставщика ГСМ. Выбирайте компанию, которая обеспечит высокую скорость работы и присылает счета оперативно. Как показывает практика, официальные дилеры работают быстрее, чем офисы самих топливных компаний.

Что с УСН? Если компания или индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения (УСН ставка 6%), то он не может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму затрат на ГСМ.

Как учитывать топливо по топливной карте

Расскажем об этом на примере известной компании «Рога и копыта».

Руководитель компании «Рога и копыта» заключил договор с ООО «ГАЗ-КАРД» на использование топливной карты «Газпромнефть». Когда формальности были улажены , карты прибыли в офис компании «Рога и копыта» с курьером. Так как компания «ГАЗ-КАРД» официальный дилер «Газпромнефть», то за карты платить ничего не надо. Они бесплатные, как и их обслуживание.

Карту закрепили за машиной Cadillac Escalade, который записан на компанию, и Петровичем – водителем ген. директора.

На топливную карту перечислили аванс в размере 5 900 р., включая НДС 18% 900 р. За месяц, водитель купил 380 литров топлива. Цена 1 литра 15 руб./л. НДС 2,29 руб.

В конце месяца, пусть это будет июль, карьер доставил из «ГАЗ-КАРД»:

• счет-фактуру,
• акт приемки-передачи (с объёмом и стоимостью топлива);
• отчет по операциям с топливной картой.

Бухгалтер компании «Рога и копыта» сделает такую проводку.

Введение топливных карт помогает контролировать расход топлива и значительно упрощает работу бухгалтерии. Ведь документы: счет-фактура, акт приёмки-передачи и отчет по операциям, приходящие каждый месяц, помогают быстрее собрать бухгалтерскую отчетность.

Механики и диспетчеры лучше контролируют расходы топлива водителем, получая уведомления онлайн обо всех покупках. Расходы за каждый месяц сохраняются в системе и хранятся год, а иногда больше, поэтому можно легко увидеть, если водитель мухлюет с топливом.

Начальник автопарка и руководитель компании узнает о расходах на ГСМ за несколько минут, выгрузив статистику с личного кабинета, к которому привязаны карты.

Контроль над расходами, а также существенная экономия на ГСМ сделали топливные карты популярными для юридических лиц и ИП.

Принимаем к вычету НДС с расходов на ГСМ

Сайт журнала «РНК »

Электронный журнал «РНК »

Вычет НДС с расходов на ГСМ по кассовому чеку

Одним из обязательных условий для применения вычета по НДС является наличие надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как правило, при покупке топлива на автозаправке водитель получает не счет-фактуру, а кассовый чек Можно ли заявить к вычету НДС с расходов на ГСМ на основании такого чека?

Минфин России считает, что вычет по НДС компания может заявить только на основании счета-фактуры. Если вместо него продавец выдал покупателю чек ККТ, принять к вычету «входной» налог не получится. Даже если НДС выделен в чеке отдельной строкой (письма от 03.08.10 № 03-07-11/335, от 15.06.10 № 03-07-11/252, от 09.03.10 № 03-07-11/51 и от 13.05.04 № 03-1-08/1191/ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года»).

По логике финансистов если водитель организации заправил служебный автомобиль за счет подотчетных средств и представил в бухгалтерию чек ККТ, выданный на заправке, компания не сможет принять к вычету указанный в нем НДС.

Но еще в 2003 году московские налоговики разъяснили, что если при приобретении ГСМ на заправочной станции за наличный расчет предприятие розничной торговли (заправочная станция) в кассовом чеке НДС не выделило и счет-фактуру не оформило, то у покупателя нет права на вычет (письмо УМНС России по г. Москве от 15.01.03 № 24-11/3130).

Если же в выданном сотруднику чеке сумма НДС все же выделена, компания имеет право на спорный вычет. Такие выводы сделало УФНС России по г. Москве в письме от 18.08.05 № 19-11/58771 «О необходимости наличия счета-фактуры и кассового чека с выделенной суммой НДС для получения организацией налогового вычета».

Отметим, что суды на практике занимают сторону налогоплательщиков Так, в одном из дел Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.08.07 № А56-33572/2006 согласился, что компания правомерно заявила к вычету НДС с расходов на ГСМ на основании чека ККТ. Суд отметил следующее. При реализации товаров за наличный расчет организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, компания представила в материалы дела кассовые чеки автозаправочных станций с выделенной суммой налога, а также документы, подтверждающие оприходование ГСМ и их использование в дальнейшем производственном процессе. Впоследствии ФАС Северо-Западного округа оставил постановление апелляционной инстанции в силе (постановление от 14.11.07 № А56-33572/2006).

Есть и другие судебные решения, подтверждающие право заявить вычет НДС при отсутствии счета-фактуры, - у компании есть чек ККТ, в котором сумма предъявленного продавцом налога выделена отдельной строкой (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.08 № 17718/07, ФАС Северо-Западного от 03.09.13 № А56-4764/2013, Московского от 23.08.11 № КА-А41/7671-11, Западно-Сибирского от 20.07.09 № Ф04-4134/2009(10406-А67-42) и Восточно-Сибирского от 31.07.08 № А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 округов).

Вычет НДС при покупке топливных талонов и карт

С одной стороны, заявлять вычет по НДС со стоимости топлива, приобретенного по топливным картам и талонам, безопаснее в налоговом плане. Дело в том, что при покупке такой карты или талона компания получает от топливной компании счет-фактуру.

С другой стороны, не совсем ясно, в какой момент у компании возникает право на вычет. Ведь организация сначала приобретает топливную карту, а позднее заправляет автомобиль, то есть оплата топлива, выставление соответствующего счета-фактуры и фактическое получение ГСМ вместе с подтверждающими документами (квитанциями) могут приходиться на разные даты (или даже отчетные периоды).

НДС с суммы затрат на изготовление топливной карты или талона компания принимает к вычету сразу, как только получит счет-фактуру и оприходует в учете саму карту (талон) (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Порядок вычета по НДС с расходов на ГСМ зависит от условий договора.

Право собственности на топливо переходит после оплаты топливной карты

Разновидностью этой ситуации является внесение депозитных средств на баланс топливной карты. В этом случае покупатель, по сути, перечисляет предоплату за ГСМ и продавец оформляет авансовый счет-фактуру. На основании такого счета-фактуры компания заявляет НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает право компании принять предъявленный ей НДС к вычету, но не обязывает ее это делать. Поэтому организация может заявить к вычету НДС не со всей перечисленной предоплаты, а частично (письмо Минфина России от 22.11.11 № 03-07-11/321).

Впоследствии, когда организация фактически получит оплаченное топливо, она восстановит «авансовый» НДС (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и примет к вычету налог с расходов на ГСМ.

Если же при покупке топливной карты компания не воспользовалась своим правом на вычет НДС при перечислении аванса, восстанавливать налог не нужно (письмо ФНС России от 20.08.09 № 3-1-11/651).

Напомним, что в договор целесообразно внести условие о перечислении аванса. В этом случае риск отказа в вычете НДС с предоплаты будет минимальным. В частности, Минфин России в письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» отметил, что если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено, то НДС по перечисленному авансу к вычету не принимается.

Право собственности на топливо переходит после заправки ГСМ в бак автомобиля

Это возможно, если договор на продажу топливной карты содержит условие о постоплате - в течение определенного периода времени компания заправляет автомобиль на АЗС, а затем по окончании этого периода оплачивает все приобретенное топливо.

В такой ситуации компания заявит НДС к вычету после получения на АЗС квитанции или чека о фактическом объеме отпущенного топлива. При этом оплата ГСМ не важна - ведь НК РФ не содержит условия о том, что товары, работы или услуги, со стоимости которых компания заявляет вычет, должны быть фактически оплачены.

О вычете «авансового» НДС при возврате предоплаты покупателю (Зайцева С.Н.)

Дата размещения статьи: 17.01.2016



Как заполнить книгу покупок при возврате аванса? Не так давно специалисты Минфина дали свои разъяснения на этот счет. Обращая внимание на их послание (Письмо от 24.03.2015 N 03-07-11/16044), напомним тему в принципе. Где в ней таятся «скользкие» моменты?

Нормы НК РФ о вычете «авансового» НДС

По общему правилу при получении предоплаты в счет будущих поставок налогоплательщик-продавец исчисляет «авансовый» НДС (с применением расчетной ставки) и в течение пяти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На день отгрузки у налогоплательщика вновь возникают объект налогообложения и обязанность выставить (в течение пяти календарных дней) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). «Отгрузочный» счет-фактура отражается в книге продаж на основании п. 3 Правил ведения книги продаж.

Одновременно сумму «авансового» НДС поставщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Для этих целей «авансовый» счет-фактура на дату отгрузки регистрируется в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).

Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Пример 1. Сумма поступившего в организацию (в январе текущего года) аванса — 1 180 000 руб. (в том числе НДС). В мае поставщик отгрузил товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Из-за отсутствия в ассортименте нужного товара отправка второй партии отсрочена.

В бухгалтерском учете указанная операция будет сопровождена следующими записями:

Отражено получение аванса под предстоящую поставку

Начислен «авансовый» НДС

(1 180 000 руб. x 18/118)

До 25.04, 25.05, 25.06

Уплачена 1/3 суммы начисленного «авансового» НДС

Начислен НДС с реализации

Принят к вычету «авансовый» НДС

Зачтена часть аванса, приходящаяся на реализацию

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге продаж в январе. «Отгрузочный» счет-фактуру (на сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.) — в мае. Одновременно организация внесет данные в книгу покупок по «авансовому» счету-фактуре на эту же сумму (472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.).

Если аванс возвращается покупателю

А какие записи сделать в НДС-документах, если аванс, ранее полученный, по просьбе покупателя надо вернуть? И вообще, не будет ли претензий со стороны контролеров к вычетам НДС в этой ситуации в принципе?

Поясним, прибегая к нормам НК РФ — п. 5 ст. 171 (о вычете «авансового» НДС) и п. 4 ст. 172 (о порядке такого вычета).

Пункт 5 ст. 171 включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей (наш случай). Дословно абз. 2 п. 5 ст. 171 звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Иными словами, чтобы обосновать вычет НДС, начисленного и уплаченного с полученного аванса, поставщику нужно:

1) иметь доказательства изменения условий договора;

2) перечислить средства покупателю.

Пункт 4 ст. 172 НК РФ уточняет: вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Но формулировка (согласитесь) такова, что сомнений не возникает: п. 4 ст. 172 имеет прямое отношение лишь к абз. 1 п. 5 ст. 171. Тогда непонятно, распространяется ли ограничение в год на вычет «авансового» НДС к случаям, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171. Если да, то с какого момента вести отсчет времени?

Ответ, казалось бы, можно найти в Правилах ведения книги покупок, однако и здесь не прослеживается четкости в изложении. Судите сами: в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа (п. 22 названных Правил).

Подытожим. Очевидно, что ограничение срока (один год) для применения налогового вычета есть. Но с какого момента его считать, все-таки не совсем понятно.

Столичные налоговики, разъясняя схожий вопрос, указали: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (Письмо от 14.03.2007 N 19-11/022386).

Что ж, на наш взгляд, вполне логично. К тому же, из заявленного в преамбуле к статье Письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044 следует этот же вывод. Здесь, в частности, говорится: в случае возврата покупателю авансового платежа в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа.

Платежное поручение, в поле «Назначение платежа» которого будет указано основание для перечисления «Возврат предоплаты по договору поставки N. «, и может служить таким документом-основанием для вычета «авансового» НДС с той суммы, что приходится на отозванный аванс. Если в «платежке» на возврат средств покупателю указать реквизиты писем с требованием о возврате ранее перечисленных денег и ссылкой на причины отзыва аванса (части аванса), претензии со стороны контролеров вообще будут сведены к минимуму.

Ну а что насчет «изменения условий договора»? Считается ли односторонний отказ от исполнения (полностью или частично) договора выполнением условия для вычета «авансового» НДС, которое зафиксировано в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ?

Столичные налоговики (со ссылкой на нормы гражданского законодательства) в уже упоминавшемся Письме N 19-11/022386 подчеркнули: если такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Подведем итог: поставщик вправе предъявить к вычету «авансовый» НДС в случае возврата средств покупателю товара. Для этого ему нужно:

1) перечислить авансовые платежи покупателю;

2) отразить операцию по возврату аванса в учете;

3) применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса.

Причем составлять дополнительное соглашение о расторжении договора (изменении его условий) не обязательно. Или (если уж принято такое решение) сделать это надо с умом. Поясним сказанное примером из арбитражной практики.

В Постановлении АС ЦО от 17.03.2015 по делу N А68-3205/2014 суд сообщил: письма покупателя с просьбой в срок (до 30.09.2010 и 15.04.2011) возвратить уплаченный аванс в размере 10 793 936 руб. в связи с несостоявшейся поставкой товара на эту сумму и последовавшие за ними действия общества по возврату авансовых платежей покупателю в указанном размере по платежным поручениям (от 14.09.2010, от 22.09.2010, от 14.04.2011) представляют собой соглашение сторон об изменении условий договора, что соответствует требованиям ст. ст. 450, 452 ГК РФ.

Ориентируясь на даты перечисления аванса покупателю, контролеры определили временной промежуток для вычета «авансового» НДС и указали, что отведенный для этого мероприятия годичный срок обществом пропущен (вычеты заявлены в уточненных декларациях за III квартал 2010 г. и II квартал 2011 г., декларации представлены в налоговый орган 13.06.2013 и 07.06.2013 соответственно).

Соглашение о расторжении договора, составленное 10.09.2013 (позже срока представления «уточненок» с заявленными вычетами — июнь 2013 г.), ситуацию не спасло: доводы общества о том, что право на вычет сумм «авансового» НДС возникло у него лишь с момента расторжения договора (с даты составления соглашения), кассационной инстанцией не были приняты. Суд вынес вердикт: заявляя вычеты в июне 2013 г., общество пропустило установленный законом срок для заявления данных вычетов.

А вообще стоит иметь в виду, что Налоговый кодекс не предусматривает такого условия для вычета «авансового» НДС, как наличие документов, подтверждающих изменение или расторжение договора. Поэтому отсутствие этих документов не может являться основанием для отказа в налоговом вычете, что подтверждено выводами судей.

В Постановлениях от 13.08.2013 по делу N А40-54899/12-20-303, от 12.08.2013 по делу N А40-54875/12-91-306 ФАС МО указал: доводы жалобы о необходимости представления документов, подтверждающих изменение или расторжение договоров, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ не устанавливают требований о предоставлении данных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

Ну и наконец, в качестве заключительного вывода приведем цитату из Постановления АС МО от 05.03.2015 по делу N А40-179957/13. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ если стороны решили расторгнуть договор или изменить его условия, то продавец может предъявить исчисленный с аванса НДС к вычету при выполнении следующих требований:

— НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) был ранее уплачен в бюджет;

— сумма аванса возвращена покупателю;

— с момента возврата аванса прошло не более 1 года.

В случае когда все условия выполнены, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж. При этом документами, подтверждающими возврат аванса, являются:

— платежное поручение, где в графе «Назначение платежа» следует указывать: «Возврат аванса по договору»;

— счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат»;

— выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств.

Обращаем ваше внимание: оформлять счет-фактуру покупателю товара при возврате ему авансового платежа не надо (Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/327).

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в мае покупатель отказался от поставки другой партии товара и попросил вернуть ему перечисленные ранее средства в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС).

Просьба удовлетворена, 03.08.2015 денежные средства перечислены на счет покупателя. В платежном поручении даны ссылки на договор и письмо покупателя.

В августе в бухгалтерском учете поставщик сделает следующие записи:

Возврат НДС

Наша компания с многолетним опытом работы и высокой репутацией на рынке подобных услуг гарантирует Вам возврат НДС в размере до 12,2% от суммы поставки в день оплаты.

Почему работать с нами выгодно?

• Работаем с 2011 года!
• Мы первая компания на рынке, предложившая возврат российского НДС в день заключения сделки!
• Мы берем на себя полное профессиональное документальное сопровождение сделки
• Наша главная задача помочь клиенту избежать двойного налогообложения НДС и на территории РФ(18%) и на территории РБ(20%) при покупке товара.
• Вам не нужно ждать, когда Российская налоговая служба вернет НДС, и сделает ли она это вообще.
• Вас совершенно не волнует, как поведет себя курс Российского Рубля, ведь вы уже получили возмещение при заключении договора с нами.

Кто может воспользоваться нашими услугами?

Если вы закупаете продукцию в РФ, и уплачиваете ввозной НДС в РБ, Вы можете стать нашим клиентом и возместить НДС в России.

Схема работы с нами по возмещению НДС

Примеры сотрудничества с целью вернуть НДС в России:

Вы закупаете на свою фирму в Минске товар в России на сумму 100 000 рублей с НДС, работая через нас, как через посредника по возврату НДС в России, Вам нужно будет заплатить за товар 91 525 рублей. Оставшиеся 8 475 рублей, мы доплатим из собственных средств.

Вам нужно помнить еще и то, что платить ввозной НДС в Минске вы будете с суммы 91 525 рублей, что дополнительно сэкономит Вам 1695 рублей. Суммарная выгода от сотрудничества с нами составит 10 170 рублей. При этом мы берем всю работу с документами на себя.

Чем больше сумма контракта, тем выше процент российского НДС можно вернуть.

Ваша минская фирма закупает сырье в РФ на сумму 1 000 000 российских рублей включая НДС. Используя нашу фирму в качестве торгового посредника, Вы заплатите за поставку всего 906 800 рублей. Оставшиеся 93 200 рублей мы доплатим за Вас, и будем вместо Вас ждать поступление экспортного НДС из Российского бюджета.

Дополнительно к уже полученной сумме, вы сэкономите на уплате ввозного НДС в бюджет РБ 18 640 рублей. Итоговая сумма экономии составит 111 840 рублей или 11,2%.

На суммы больше 2 000 000 рублей действует договорной процент.

Напомним что вы ничем не рискуете, т.к. получаете Российский НДС сразу, плюс к этому мы ведем всю документацию не перекладывая на Вас дополнительные расходы.

Территориальное расположение клиента не играет ни какой роли, будь то Минск или любой другой город РБ.

На данный момент мы работаем по оптимизации НДС с Юр. лицами и ИП из таких городов как: Минск, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Могилев, Бобруйск, Барановичи, Борисов, Пинск, Орша, Мозырь, Солигорск, Новополоцк, Лида, Молодечно, Полоцк, Жлобин, Светлогорск, Речица. Это не полный список, т.к. количество клиентов постоянно растет. Мы будем рады сотрудничать со всеми городами и регионами РБ. Поможем моментально вернуть НДС в РФ.

Как с нами связаться?

Позвоните нам по телефону в Беларуси и наш менеджер ответит на все Ваши вопросы. Возврат НДС при импорте из РФ - наше призвание!

Copyright © 2016. НДС.бел. Все права защищены.

• Заказ консультации по телефону Спасибо, консультант Вам перезвонит Деньги под залог недвижимости ✔ Обременение! ✔ Без выписки и смены собственника! Деньги под залог недвижимости Мы находимся в Сочи! +7 960 484 0595 Одобрение в течение часа! От 2 % в месяц! Любые […]
• Приказ о графике рабочего времени Образец приказа о графике рабочего времени О графике рабочего времени В соответствии со статьями 100, 103, 104, 73 ТК РФ и Правилами внутреннего трудового распорядка ПАО «Организация», в целях оптимального режима работы предприятия и повышения […]
• Суда река лена 26 Сентября 2012 Жигаловскими судостроителями 19 сентября 2012 года был сдан в эксплуатацию из постройки теплоход «Виктор Литвинов». Как рассказал «Байкал Инфо» главный инженер Жигаловского судостроительного завода Иван Масленников, это двухвинтовой трюмный […]
• Штраф за нарушение 515 Первоначально за езду без диагностической карты, которая сегодня заменяет талон ТО, предлагалось штрафовать водителей на 800 рублей. Однако при доработке поправок в КоАП, подготовленных Минэкономразвития, штраф увеличили более чем вдвое - до 2 тыс. […]
• Штрафы за евро-2 Ниже Евро-2 закрыли въезд в Москву. Варианты обхода? Alexandro: Всех с Наступившим 2017! Вот и дождался. У меня евро-2 HD78 D4DB, отличный движок но с новыми законами попадалово. Вопрос. Какие варианты решения? sokol: Может ниже Евро-3 закрыли въезд? Иначе ты […]
• Актуально на: 13 апреля 2017 г. О делении налогов и сборов на федеральные, региональные и местные мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале приведем общую характеристику федеральных налогов и сборов, а также приведем перечень федеральных налогов 2017 года. Виды […]
• Перенос данных из 1С 7.7 в 1С 8.3 и 8.2 своими силами В настоящее время головной болью у бухгалтеров стал переход с 1С:Предприятие 7.7 на 8.3 (аналогично и 8.2). Желательно как можно быстрее и без ошибок. Если Вы программист по 1С:Бухгалтерии и Вам необходимо произвести […]
• Как играть в кости. "Тысяча" Вернуться к списку статей Существует множество вариантов игры в кости. И у каждой игры свои правила, как официальные, по которым играют в казино, так и домашние, установленные по договоренности между игроками. Мы рассмотрим домашний вариант игры в […]

Приобретение горюче-смазочных материалов обычно осуществляется двумя способами: по договору поставки (расчет в этом случае, как правило, осуществляется безналичным путем), непосредственно на АЗС (обычно в этом случае ГСМ приобретаются за через подотчетных лиц, реже - путем предварительного приобретения талонов) .
Закупленные организацией ГСМ учитываются на субсчете 3 "Топливо" к счету 10 "Материалы". На нем отражается наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, а также газообразного топлива .

Приобретение ГСМ по договору поставки

В большинстве случаев договоры поставки заключают организации, имеющие значительное количество служебного транспорта. Ведь для доставки ГСМ, в случае осуществления ее собственными силами, и хранения топлива необходимы дополнительные затраты: специализированный транспорт, емкости для хранения.
При организации учета поступления и расходования топлива целесообразно воспользоваться нормами Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госкомнефтепродукта СССР, утвержденной Госкомнефтепродуктом СССР 15.08.1985 N 06/21-8-446.
При поступлении на предприятие нефтепродуктов материально ответственные лица обязаны: проверить их соответствие по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя; обеспечить полный слив нефтепродуктов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива; своевременно оприходовать поступившие нефтепродукты.
Принятие нефтепродуктов к учету производится на основании сопроводительных документов поставщиков (накладная, счет-фактура, акт передачи) или актов о приемке материалов (ф. N М-7). Чтобы имелись основания отнести на вычет НДС по приобретенному топливу, необходимо наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Рассмотрим на примере 1, как отражается в учете приобретение ГСМ по договору поставки с условием отсрочки платежа, а на примере 2 - по договору поставки с условием предоплаты.

Пример 1 . Автопредприятие, имеющее соответствующие условия хранения, приобретает ГСМ по договору поставки. Доставка осуществляется транспортом поставщика.
В декабре 2010 г. автопредприятием были получены ГСМ на сумму 135 700 руб. (в том числе НДС - 20 700 руб.).



115 000 руб.


К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
20 700 руб.



20 700 руб.


К-т сч. 51 "Расчетные счета"
135 700 руб.
произведена оплата полученных ГСМ.

Пример 2 . Предприятие в январе 2011 г. произвело предоплату топливной компании в сумме 95 000 руб. за ГСМ, которые поставлены в феврале 2011 г. на сумму 92 040 руб. (в том числе НДС - 14 040 руб.).
В учете произведены следующие бухгалтерские записи:
- в январе:

К-т сч. 51 "Расчетные счета"
95 000 руб.

- в феврале:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Топливо",

78 000 руб.
приняты к учету ГСМ, полученные от поставщика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам поставки",
14 040 руб.
отражен НДС, выделенный в счете-фактуре, выданном поставщиком;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
14 040 руб.
налог на добавленную стоимость по оприходованным ГСМ отнесен на вычет при расчетах с бюджетом;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по договорам поставки",

92 040 руб.
зачтена часть аванса.

Приобретение ГСМ на автозаправочной станции

Горюче-смазочные материалы могут приобретаться на АЗС как за наличный , так и за безналичный расчет .
Оплата за наличный расчет, как правило, происходит из подотчетных средств, выданных сотруднику, который в свою очередь должен отчитаться за использование выделенных средств и составить .
К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие произведенные расходы. При отчете работника за приобретенные ГСМ к авансовому отчету должны быть приложены кассовые чеки соответствующей АЗС.
В большинстве случаев в кассовых чеках АЗС указывается количество приобретенного топлива, в этом случае товарный чек не прилагается. Хотя иногда факт приобретения топлива подтверждается и другими документами - накладными, счетами-фактурами.
В ситуации, когда в кассовом чеке АЗС не указано количество приобретенного топлива, наличие товарного чека обязательно. Ведь для того, чтобы принять к учету приобретенный актив (топливо), необходим документ, в котором должно быть указано, что и в каком количестве приобретено, а также данные продавца. Именно таким документом будет товарный чек или накладная. Кассовый чек будет свидетельствовать о том, что данные ценности оплачены.
Нередко возникают ситуации, когда на прилагаемых к авансовому отчету товарных чеках не стоит печать продавца. Конечно, лучше иметь полностью оформленные документы, что позволит избежать сомнений в их подлинности и достоверности. Однако в отношении товарных чеков законодательство не содержит требований по наличию печати, это значит, что товарные чеки действительны и без нее.
Важно обратить внимание на следующее: если в чеке НДС не выделен отдельной строкой, а также отсутствует счет-фактура, то права на вычет налога у организации-покупателя нет (Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-07-11/51).
Часто бывает, что счета-фактуры нет, но сумма НДС выделена в чеке. В этом случае налоговики отказывают в вычете НДС. Бухгалтерам, столкнувшимся с такой ситуацией, нужно обратиться к арбитражной практике. Дело в том, что в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О было указано, что счет-фактура не является единственным документом, служащим основанием для предъявления НДС к вычету. Опираясь на это решение, к такому же выводу пришел и ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 N 17718/07, а также и другие суды (пример 3).

Пример 3 . Для заправки автомашины в отчетном периоде водителю было выдано под отчет 7000 руб. Однако работник фактически использовал меньшую сумму денежных средств, приобретя бензин для заправки автомобиля в общей сложности на 5999 руб. Остаток неиспользованных денежных средств он сдал в кассу предприятия.
Произведены следующие учетные записи:
Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т сч. 50 "Касса"
7000 руб.
выданы денежные средства под отчет водителю на приобретение ГСМ;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Топливо",

5999 руб.
приобретены ГСМ через подотчетное лицо;
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
1001 руб. (7000 - 5999)
неиспользованная денежная сумма возвращена в кассу предприятия.

Механизм приобретения ГСМ по талонам

Предприятие заключает с организацией-поставщиком соответствующий договор, в рамках которого производит перечисление денежных средств. На перечисленную сумму поставщик выдает талоны, по которым можно произвести заправку транспорта.
Отпуск талонов предприятиям оформляется накладной, один экземпляр которой вручается получателю талонов. Лица, получившие талоны, обязаны в тот же день сдать их вместе с накладной нефтебазы материально ответственному лицу, назначенному приказом руководителя предприятия, для принятия к учету и хранения.
Талоны могут быть разных видов: на одних талонах проставляется только общая сумма, на которую может быть произведена заправка, другие могут содержать указание количества топлива, которое можно заправить. Также на талонах может быть указана как цена, так и количество заправляемого топлива. В специальной литературе можно встретить условное название описанных талонов - "денежные" и "литровые".
Как правило, приобретение "литровых" талонов означает для предприятия, что оно получит топливо в оговоренных количествах - согласно количеству, проставленному на талонах, независимо от изменения цен на топливо.
Методология учета талонов недостаточно ясно описана в нормативных актах, в результате чего в профессиональной литературе можно встретить различные варианты учета талонов. Однако в части учета "литровых" талонов большинство специалистов дают сходные рекомендации: такие талоны должны быть отражены на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке (пример 4).

Пример 4 . Предприятие, заключив договор со специализированной фирмой и уплатив 44 000 руб., приобрело 10 талонов на получение бензина. Причем каждый талон предназначен для заправки 200 литров бензина.
В учете предприятия были произведены следующие записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
44 000 руб.
произведена предоплата за ГСМ;
Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"
10 руб. (1 x 10)
полученные талоны на бензин отражены в составе бланков строгой отчетности.
По факту получения топлива по талонам:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Топливо",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ГСМ, приобретаемым по талонам",
44 000 руб.
приняты к учету ГСМ, полученные по талонам;
К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"
10 руб. (1 x 10)
списаны с учета талоны на бензин, по которым были получены ГСМ;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по ГСМ, приобретаемым по талонам",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные",
44 000 руб.
зачтен ранее уплаченный аванс.

В отношении учета "денежных" талонов единодушия у специалистов не наблюдается. Приходится сталкиваться с рекомендациями учитывать такие талоны на счете 10, субсчет "Топливо по талонам". На наш взгляд, такой вариант отражения расходов неудачен, так как при его использовании нарушается принцип бухгалтерского учета, в соответствии с которым тот должен быть точным и реальным.
Ведь до момента получения ГСМ отражение талонов на счете 10 будет необоснованным, поскольку фактически никаких материальных ценностей предприятие еще не получило. Поэтому увеличение показателя по счету 10 на стоимость полученных талонов будет вводить пользователей бухгалтерской отчетности в заблуждение.
Другое дело, если речь идет о переходе права собственности на ГСМ в момент передачи талонов. При этом поставщик передает покупателю весь комплект необходимых документов (накладную, счет-фактуру и т.п.), поэтому считается, что предприятие получило в собственность горючее, которое находится пока еще на складах продавца. В этом случае, на наш взгляд, можно принять к учету само топливо, задействовав счет 10.
Второй вариант учета основан на том, что "денежные" талоны являются помимо всего прочего денежными документами. Для их учета План счетов предусматривает счет 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы" (пример 5).

Пример 5 . Предприятие, заключив договор со специализированной фирмой и уплатив 44 000 руб., приобрело 10 талонов на получение бензина. Причем каждый талон предназначен для заправки на сумму 4400 руб.
В учете предприятия произведены записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
44 000 руб.
произведена оплата талонов на ГСМ;
Д-т сч. 50 "Касса", субсч. "Денежные документы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
44 000 руб.
отражено поступление денежных документов - талонов на ГСМ.
Предположим, что один из талонов был выдан водителю и тот произвел заправку на сумму 4400 руб.
В учете будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Топливо",
К-т сч. 50 "Касса", субсч. "Денежные документы",
4400 руб.
приняты к учету ГСМ, полученные по талону.

Активное внедрение в нашу жизнь пластиковых карт не обошло и торговлю горюче-смазочными материалами. Зачастую топливные талоны уже далеко не те, что были несколько лет назад. Сейчас все чаще используются магнитные или чиповые карты, которые более надежны, просты в применении. Они носят различные названия - топливные пластиковые карты, магнитные карты и т.п. Эти карты все больше входят в повседневную жизнь, так что зачастую молодые сотрудники даже не знакомы с таким термином, как "талоны на ГСМ".
Особенности перечисления денежных средств на пластиковые карты будут зависеть от специфики работы топливной организации. Денежные средства могут перечисляться общей суммой с предоставлением дополнительного списка от организации-покупателя, содержащего перечень номеров карт и суммы, которые должны быть в пределах перечисления зачислены на конкретную карту. А при небольшом количестве топливных карт возможно и указание в самом платежном поручении номера конкретной пластиковой карты, на которую поступят деньги.
Сами пластиковые карты без денежных средств на них не являются денежными документами.
На наш взгляд, позиция некоторых бухгалтеров, которые пытаются включить стоимость приобретенной карты в стоимость приобретаемого бензина, является ошибочной. В первую очередь потому, что не понятна методология включения стоимости карты в стоимость ГСМ. Самый простой вариант отнесения стоимости карты в стоимость первой приобретенной партии противоречит экономической логике. Представляется, что сразу списывать стоимость карт в затраты предприятия также нельзя.
С нашей точки зрения, "пустые" пластиковые карты должны быть приняты к учету в составе материалов с выбором соответствующего субсчета, согласующегося со спецификой предприятия.
Нередко топливные карты закрепляются за конкретными работниками, которые и отвечают за них. На наш взгляд, при зачислении денежных средств на карту нерационально ведение учета на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", это значительно осложнит учет. Дело в том, что карты могут передаваться из рук в руки, и в какой-то момент времени бухгалтер сам не будет знать, каков остаток денежных средств на карте.
Более предпочтительным представляется учет "полных" топливных карт аналогично талонам на ГСМ на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы".

Нужен ли кассовый чек и каким он должен быть

Вопрос выдачи подотчетному лицу - работнику организации на АЗС кассовых чеков со стоимостью заправки или без нее не имеет однозначного ответа.
В Письме УФНС России по Московской области от 04.08.2005 N 22-19/0156 указано, что при косвенной безналичной оплате, считаемой формой оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродукта, организации вправе выдавать кассовый чек без указания стоимости, но с указанием количества литров нефтепродукта. В частных разъяснениях специалисты Минфина России согласны с таким подходом и в настоящее время.
Действительно, указание в чеках ККТ стоимости может привести к удвоению оборотов. Получится, что касса будет дублировать ранее полученные суммы безналичной оплаты.
Но в то же время Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.05.2007, 24.05.2007 по делу N А41-К2-13402/06 отклонил довод налогового органа о том, что при косвенной безналичной оплате в чеке не должна указываться стоимость отпускаемых нефтепродуктов.
Таким образом, данный вопрос остается неурегулированным до настоящего времени.
Иногда топливные компании выставляют счета к оплате за информационные услуги по представлению детализации расчетов за месяц. Данные затраты будут представлять единовременные расходы предприятия.
Некоторые специалисты предлагают включать их сумму в стоимость приобретенных в течение месяца ГСМ. Аргументируют они это следующим образом: п. 6 ПБУ 5/01 определяет, что фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся, в частности, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ.
На наш взгляд, данный подход не является обоснованным и лишь приводит к повышению трудоемкости учетного процесса. Полагаем, что следует исходить из того, что данные услуги не являются непосредственно связанными с приобретением ГСМ, а являются сопутствующими.

Ведение аналитического учета

Аналитический учет ГСМ может быть различной детализации (в зависимости от специфики предприятия, требований системы контроля на предприятии). Он может вестись по материально ответственным лицам, водителям служебного транспорта, местам хранения, виду топлива, автомашинам и т.д.
В ряде случаев, особенно на больших предприятиях, целесообразно для контроля сохранности и движения топлива ввести субсчета второго уровня, например:
- субсчет 3-1 "Топливо на складе";
- субсчет 3-2 "Топливо в баках автотранспорта";
- субсчет 3-3 "Топливо по талонам".
Приемка соответствующего количества топлива должна быть подтверждена или показателями объемных жидкостных счетчиков, или же исходя из емкости резервуара и уровня имеющегося в цистерне несливаемого количества.
Целесообразно, особенно на больших предприятиях, периодически (например, ежемесячно) подтверждать актом, составляемым комиссией, остатки топлива в баках служебного транспорта.
При этом важно учесть следующие особенности оценки остатков топлива в баках:
- оценка топлива в баке осуществляется на основании показаний датчика уровня топлива;
- любая неисправность данного датчика, вероятнее всего, приведет к получению неверных показателей, поэтому датчики должны находиться в исправном состоянии;
- правильность оценки величины топлива в баке зависит от наличия/отсутствия повреждений топливного бака. Ведь вмятины на баке будут следствием изменения его емкости, в то время как датчик уровня топлива в соответствии со своим названием определяет объем топлива по его уровню в баке.

Учет талонов на ГСМ

Аналитический учет "литровых" талонов по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
В случае учета "денежных" талонов на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы", аналитический учет талонов будет вестись по их видам. Например, в разрезе различных поставщиков, различного номинала талонов, талонов на различные виды топлива и т.п.
Для контроля сохранности и движения талонов необходимо приказом руководителя организации назначить материально ответственное лицо, которое будет контролировать приход, наличие и расход талонов. Обычно для такого контроля заводится специальная книга учета, в которой и регистрируется движение талонов. Книга должна отвечать определенным требованиям регистра учета бланков строгой отчетности: быть пронумерована, прошнурована, подписана должностными лицами предприятия и скреплена печатью. Книга заполняется под копирку, причем второй лист является отрывным и сдается в бухгалтерию как отчет ответственного работника о наличии, сохранности и расходовании талонов.
В данном регистре необходимо отразить наименование поставщика, количество, номинал и дату поступления и выбытия талонов.